一、案例背景

    A建筑公司注册地位于北京市朝阳区，该公司为一般纳税人，2016年7月共有甲乙丙三个在施项目，项目部单独设账核算，与机关之间发生资金往来通过「内部往来」科目核算。甲乙丙三项目的基本资料如下：

    2016年7月份三项目涉税数据如下：

    假定：

    甲乙丙三项目涉税数据期初无余额，丙项目取得专用发票注明进项税额为110万元，发票已勾选且申报抵扣。

    二、项目部的税会处理

    甲项目部：

    建筑服务发生地与机构所在地在同一区，不需要预缴增值税，也不需要预缴附加税费，月末将有关涉税数据结转至A公司，由公司机关向机构所在地主管国税机关申报即可。

    该项目部应纳税额为：

    （10300000-7210000）÷1.03×3%=90000

    月末结转至公司机关：

    借：应交税费—应交增值税（简易计税）90000

    贷：内部往来—结转税款90000

    乙项目部：

    建筑服务发生地与机构所在地不在同一区，需要预缴增值税及附加税费，由于该项目部本月收款小于付分包款，应预缴金额为负，实际预缴金额为0，为了明确责任，乙项目部月末也应将有关涉税数据结转至A公司，由公司机关汇总向机构所在地主管国税机关申报。

    该项目部应纳税额为：

    （8240000-10300000）÷1.03×3%=-60000

    月末结转至公司机关：

    借：内部往来—结转税款60000

    贷：应交税费—应交增值税（简易计税）60000

    丙项目部：

    建筑服务发生地与机构所在地不在同一县市区，需要预缴增值税及附加税费。

    预缴增值税：（33300000-11100000）÷1.11×2%=400000

    预缴城建税：400000×5%=20000

    预缴教育费附加：400000×3%=12000

    预缴地方教育费附加：400000×2%=8000

    预缴时会计处理：

    借：应交税费—预缴增值税400000

    —城建税20000

    —教育费附加12000

    —地方教育费附加8000

    贷：内部往来—公司存款440000

    月末应将项目部销项税额、进项税额、预缴增值税各科目结转至A公司机关，由公司机关汇总向机构所在地主管国税机关申报。

    借：应交税费—应交增值税（销项税额）330万元

    贷：应交税费—应交增值税（进项税额）110万元

    —预缴增值税40万元

    内部往来—结转税款180万元

    注：根据财税[2016]74号文，附加税费随主税预缴，所以该项目部预缴的4万元一税两费应由项目部承担，无需向A公司机关结转。